القسم الثاني : إعـداد الميزانيـة ودلالتهـا

اعـداد الميزانيـة ودلالتهـا
    إن الهدف الأساسي للمحاسبة المالية، هو إعداد التقارير المالية. وتُعَدّ الميزانية واحداً من أهم التقارير المالية، التي تُعِدُّها إدارة المنشأة، بغرض إيضاح المركز المالي لها، في تاريخ محدد، وتوفير معلومات مالية مفيدة، لمستخدمي القوائم المالية، سواء من داخل المنشأة أو خارجها. ولتحقيق الهدف من الميزانية، ينبغي إعدادها وفقاً للفروض والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها، وتوفير معلومات مالية تتسم بالوضوح، والإفصاح الكامل عن الحقائق المهمة، وتبويب عناصرها وعرضها، بطريقة تحقق أكبر قدر من الاستفادة لمستخدمي الميزانية.
 المبحث الأول: المعادلة المحاسبية أساس إعداد الميزانية

    إن إعـداد الميزانية واستخدامها، لا يخرج عن كونها تعبيراً بصوره معينة عن المعادلة المحاسبية “The Accounting Equation” .
الممتلكات (Properties) = الحقوق (Equities)
    وهي علاقة منطقية، تبين أن مجموع قيمة الممتلكات الخاصة بالمنشأة، تساوى مجموع قيمة الحقوق المترتبة على هذه المنشأة، وذلك في ظل مبدأ الشخصية المعنويـة المسـتقلة للمنشـأة “The Entity Concept”.
    وتستخدِم المحاسبة اصطلاح “الأصول” “Assets”، للتعبير عن الممتلكات، و”الخصوم” “Liabilities”، للتعبير عن حقوق الآخرين. كما يُستخدم اصطلاح “حقوق الملكية” “Owner’s Equity”، للتعبير عن حقوق صاحب أو أصحاب المنشأة. ومن ثم، يمكن وضع المعادلة المحاسبية في الشكل التالي:
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
    ويطلق على القائمة المحاسبية، التي تبين أصول المنشأة في جانب، وخصوم المنشأة وحقوق الملكية في جانب أخر، اسم قائمة المركز المالي. وانطلاقاً من المعادلة المحاسبية، فإن جانبي القائمة يكونان، دوماً، متساويين. وبسبب تساوى أو توازن جانبي قائمة المركز المالي، يطلق عليها، كذلك اسم الميزانية، كما يتضح من الشكل التالي.
قائمة المركز المالي الميزانية في / /
ــــــــــــــــــــ
{مجموع الأصول} = {مجموع الخصوم} + {حقوق الملكية}
    ويطلق، كذلك، على المعادلة المحاسبية اسم “معادلة الميزانية”، لأن الميزانية تعبر عن المعادلة المحاسبية، إذ تظهر الأصول في الجانب الأيمن، وتظهر الخصوم وحقوق الملكية، في الجانب الأيسر. ويكون مجموع الجانبين، دوماً، متساوياً .
    وبإعادة ترتيبها، يمكن الحصول على المعادلة التالية:
الأصول – الخصوم = حقوق الملكية
100,000 – 60,000 = 40,000
    أي أنه لإيجاد حقوق الملكية في المنشأة، في أي لحظة، تطرح الخصوم من الأصول. ولذلك، يطلق على المعادلة المحاسبية، كذلك، اسم “معادلة الملكية”. وفي بعض الأحيان يتم إعادة ترتيب المعلومات في قائمة المركز المالي بحيث تأخذ شكل “معادلة الملكية” كما يظهر في الشكل التالي.

قائمة المركز المالي في

الاصول        100,000

مطروحا منها :

الخصوم       60,000

                =========

حقوق الملكية  40,000

أثر عمليات المنشأة على الميزانية
    يُستخدم تعبير “العمليات”Transactionsفي المحاسبة، للإشارة إلى الأحداث الاقتصادية، التي تقوم بها المنشأة. ويمكن التعبير عنها، أو قياسها في صورة مالية. والعمليات، التي تؤديها المنشأة، كثيرة ومتعددة، مثل، عمليات الشراء والبيع، والحصول على الأصـول، وتحصيل النقـود وصرفها… الخ. إن كل عملية تنفذها المنشأة يمكن التعبير عنها في صورة المعادلة المحاسبية وتبيان أثرها على الميزانية. ويتضح أثر العمليات المالية على الميزانية في الآتي:
1. تساوى الأصول مع الخصوم وحقوق الملكية.
إن كل زيادة في مجموع الأصول، لا بد من أن يصاحبها زيادة مماثلة في الجـانب الأخــر مـن الميزانية، أي زيادة في الخصوم، أو حقوق الملكية، أو فيهما معـاً بالقيمـة نفسها. وكذلك، كل نقص في مجموع الأصول، لا بد أن يصاحبه نقص مماثل في مجموع الخصـوم وحقوق الملكية، لأن جانبي الميزانية هما صورتان للمنشأة نفسها. جانب الأصول يبين ممتلكات المنشأة، وجانب الخصوم وحقوق الملكية يبينان مصادر الحصول على هذه الممتلكات، ومقدار ما قدمه كل طرف.
2. كل ما تمتلكه المنشأة تحصل عليه عن طريق صاحب أو أصحاب المنشأة، وعن طريق غيرهم (الدائنين).
ولذلك، فإن مجموع حقوق الدائنين وحقوق الملكية، يساوي، دائماً، مجموع أصول المنشأة. ومن جهة أخرى، فإن مجموع الأصول مطروحاً منه حقوق الدائنين، يساوى حقوق الملكية. أي أن حقوق الملكية تمثل ما يتبقى من أصول المنشأة، بعد سداد حقوق الدائنين، وهو ما يُعبّر عنه بالمعادلة:
( الأصول – الخصوم = حقوق الملكية )

المبحث الثاني: عناصر الميزانية وتبوبيها
    المجموعات الرئيسية، التي تظهر في الميزانية، هي: الأصول، والخصوم، وحقوق الملكية. ولكي يتحقق أكبر قدر من الاستفادة من الميزانية، يجب أن تُبوّب بصورة سليمة. فالأصول تُبوّب إلى أصول متداولة وأصول ثابتة. كما تُبوّب الخصوم إلى خصوم قصيرة الأجل، يطلق عليها الخصوم المتداولة، وخصوم طويلة الأجل، يطلق عليها الخصوم الثابتة. أمّا حقوق الملكية، فتختلف بياناتها في الميزانية اعتماداً على الشكل القانوني للمنشأة، وما إذا كانت شركة أشخاص أو شركة مساهمة.
أولاً: الأصول Assets
    تعرف الأصول بأنها الموارد الاقتصادية للمشروع، التي يتم الاعتراف بها، وقياسها، طبقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها. وتتكون الأصول من العناصر التالية:
1. الأصول المتداولة: Current Assets
وتتكون من النقدية والأصول الأخرى، المتوقع تحويلها إلى نقدية، خلال دورة العمليات العادية للمنشأة، أو خلال سنة واحدة، إذا كانت دورة العمليات تستغرق أكثر من سنة. وتُدرج الأصول المتداولة، في الميزانية، طبقاً لدرجة سيولتها، أو سرعة تحويلها إلى نقدية، وفقاً للترتيب التالي:
أ. النقدية:Cash
وهي تمثل أموالاً حاضرة، يتم قبولها، فوراً، كوسيلة من وسائل السداد. وتشمل النقدية: العملات المعدنية، وأوراق البنكنوت، والشيكات، والودائع تحت الطلب في البنوك.
ب. الأوراق المالية:Marketable Securities
تستطيع المنشآت، التي لديها فائض مؤقت من الأموال، وترغب في تحقيق عائد منها، أن تشترى أنواعاً معينة من الأسهم والسندات وأذون الخزانة. ونظراً إلى أن هذا النوع من الأوراق المالية، يتمتع بدرجة عالية من السيولة، لإمكان بيعها في أي وقت، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول المتداولة.
ج. حسابات المدينين:Accounts Receivable
تمثل المبالغ المستحقة على العملاء، مقابل الخدمات التي تُؤَدّى لهم أو البضاعة المباعة لهم بالأجل. وعندما تتعامل المنشأة مع عدد محدود من العملاء، يمكنها إدراج أسمـائهم في قائمة المركز المالي. أمّا إذا كان عدد العملاء كبيرا، فتُحذف الأسماء من قائمة المركز المالي ويُكتب رقم واحد، يمثل مجموع حسابات المدينين. ونظراً إلى أن حسابات المدينين تستحق السداد، عادة، خلال فترة قصيرة، أقل من سنة، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول المتداولة.
د. أوراق القبض:Notes Receivable
تمثل ورقة القبض تعهدا كتابياً من العميل، بسداد مبلغ محدد في تاريخ محدد. ونظراً إلى أنه يمكن تحويل ورقة القبض، عادة، بالتظهير، إلى طرف آخر أو إلى البنك، والحصول على صافي قيمتها، فإنها تمثل أحد بنود الأصول، الذي يمكن تحويله إلى نقدية فوراً. ومن ثَمّ، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول المتداولة.
هـ. مخزون البضاعة:Inventory
هي البضاعة المتبقية لدى المنشأة، التي تعرض سلعاً للبيع، في أي لحظة، سواء على الأرفف أو في المخازن.
2 . الأصول الثابتة: Fixed Assets
يطلق اصطلاح الأصول الثابتة على الأصول المعمرة، التي تُشْتَرَى بغرض الاستعمال، وليس بغرض البيع. وتُدرج الأصول الثابتة في الميزانية مرتبة طبقاً للبنود الأقل ثباتاً، أي التي تبقى في المنشأة لفترة أقصر، أولا، ثم التي تبقى لفترة أطول، وهكذا. لذا، تظهر الأصول الثابتة في الميزانية، عقب الأصول المتداولة، طبقاً للترتيب التالي:
أ. السيارات ووسائل النقل:Cars & Means of Transportation
إذا كانت السيارات، ووسائل النقل الأخرى، التي تُستخدم في تنفيذ عمليات المنشأة، أو في توصيل البضائع للعملاء، مملوكة للمنشأة، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول الثابتة.
ب. الأثاث والتركيبات :Furniture & Fixtures
مثل: المقاعد، والمكاتب، وفترينات العرض. ونظراً إلى أن هذه البنود لا تشترى بغرض البيع، وإنما للاستخدام، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول الثابتة.
ج. المباني والأراضي:Land & Buildings
إذا كانت مباني المنشأة مملوكة لها، وليست مؤجرة، فإنها تُعَدّ ضمن الأصول الثابتة وكذلك الحال بالنسبة إلى الأرض، المقام عليها المباني.
3 . الأصول غير الملموسة: Intangible Assets
    يطلق اصطلاح الأصول غير الملموسة على الأصول، التي تفتقد الكيان المادي الملموس. مثال ذلك: شهرة المحل، وحقوق الاختراع، والعلامات التجارية. وتوضع هذه المجموعة بعد الأصول الثابتة.
ثانياً: الخصوم Liabilities
    تعرف الخصوم، بأنها تعهدات اقتصادية على المشروع، يُعترف بها وتُقدّر طبقاً لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها. وخصوم المنشأة هي الديون أو الالتزامات على المنشأة تجاه الآخرين. وتتكون الخصوم من العناصر التالية:
1. الخصوم المتداولة Current Liabilities
يستخدم اصطلاح الخصوم المتداولة للإشارة إلى الالتزامات، التي يتطلب الوفاء بها استخدام الأصول المتداولة، أو اللجوء إلى خصوم متداولة جديدة. وتُبوّب الالتزامات المنتظر سدادها، خلال سنة واحدة أو أقل، تحت الخصوم المتداولة بحسب حلول موعد تصفيتها أو سدادها. فتظهر الالتزامات المنتظر سدادها أولا، يليها الالتزامات المنتظر سدادها، بعد ذلك، وهكذا. ومن الأمثلة الشائعة للخصوم المتداولة ما يلي:
أ. حسابات الدائنينAccounts Payable
نظراً إلى أن حسابات الدائنين تستحق السداد، عادة، خلال فترة قصيرة (أقل من سنة)، فإنها تُدرج ضمن الخصوم المتداولة. وإذا كان عدد الدائنين محدوداً، تُدرج أسماؤهم في قائمة المركز المالي، ضمن مجموعة الخصوم المتداولة. أمّا إذا كان عدد الدائنين كبيراً، فإن قائمة المركز المالي تبين مجموع المبالغ المستحقة للدائنين، باسم مجموعة الخصوم المتداولة.
ب. أوراق الدفعNotes Payable
تنشـأ ورقة الدفع، عندما تتعهد المنشأة، كتابةً، بدفع مبلغ محدد في تاريخ مُحَدَّد، أو عندما تقترض من البنك، لفترة قصيرة، وتتعهد كتابياً بالسداد في تاريخ محدد. وتُبوّب أوراق الدفع ضمن الخصوم المتداولة، ما لم تكن فترة ورقة الدفع أطول من سنة.
2. الخصوم الثابتة Fixed Liabilities
يطلق على الديـون المستحقة على المنشأة، التي تستغرق فترة سدادها أكثر من سنة، “ديون طويلة الأجل” أو “خصوم ثابتة”. وإذا كان جزء من الخصوم الثابتة يستحق السداد في مدى سنة أو أقرب من تاريخ قائمة المركز المالي، فإن المبلغ المستحق يدرج ضمن الخصوم المتداولة. ومن أمثلة الخصوم الثابتة ما يلي :
أ. القروض بِرَهْنSecured Accounts Payable
القرضُ بِرَهْن، هو دين في ذمة المنشأة، مضمون ببند أو أكثر من الأصول. وقد تقترض المنشأة من أحد البنوك برهن أحد الأصول الثابتة، ثم تفشل في سداد القرض، فيتخذ البنك الإجراءات القانونية، للحصول على الأصل المرهون، ثم يبيعه استيفاءً لقيمة الدين من حصيلة البيع، ويعود أي جزء متبقٍّ من ثمن البيع إلى المنشأة.
ب. قروض السنداتBonds Payable
تقترض الشركات المساهمة من الجمهور، من طريق إصدار سندات، تتعهد فيها بسداد القرض، بعد فترة طويلة (خمس أو عشر سنوات). وقد تكون السندات مضمونة ببعض أصول المنشأة، أو غير مضمونة. فالسمعة الائتمانية الطيبة للشركة المساهمة طيبة، قد تعفيها من تقديم ضمان عيني.
رأس المال العامل : Working Capital
    لا يُعدّ رأس المال العامل أحد المجموعات التي تظهر، عادة، في قائمة المركز المالي، وإنما تُحسب قيمة رأس المال العامل، بطرح الخصوم المتداولة من الأصول المتداولة، باستخدام المعادلة التالية:
رأس المال العامل = الأصول المتداولة – الخصوم المتداولة.
ثالثاً: حقوق الملكية :wner’s Equity
    هي باقي قيمة الأصول، بعد استبعاد قيمة الالتزامات. لذا، فإن قيمة حقوق الملكية تتوقف على تقييم الأصول والالتزامات. فعندما يستثمر أصحاب الملكية أموالاً في مشروع، فإن تقييم الأصول هو الذي يحدد المبلغ المضاف إلى حقوق الملكية. وحينما يتم تلخيص نتائج العمليات، فإن الزيادة في قيمة الأصول، هي التي تحدد مبلغ صافي الدخل المضاف إلى حقوق الملاك.
    ويختلف تسجيل بيانات حقوق الملكية في الميزانية، طبقاً للشكل القانوني للمنشأة، وما إذا كانت منشأة فردية، أو شركة أشخاص، أو شركة مساهمة، كالتالي:
1. في المنشأة الفرديةSole Proprietorship، المملوكة لشخص واحد، يُسَجّل رأس مال صاحب المنشأة تحت اسم حقوق الملكيةowner’s Equity.
2. وفي شركات الأشخاصPartnerships، المملوكة لشخصين فأكثر، تُسَجّل حقوق الملكية، كمبلغ لكل مالك، بصفة مستقلة تحت اسم حقوق ملكية الشركاءPartners’ Equity.
أمّا في شركات المساهمةCorporations، فيستخدم اصطلاح “حقوق حملة الأسهم”Stockholders’ Equity، بدلاً من مصطلح حقوق الملكيةOwner’s Equity. ومن غير المعتاد أن يظهر في الميزانية حق الملكية لكل مساهم، على حدة، خاصة في حالة شركات المساهمة الكبيرة، التي تضم عدة ملايين من حملة الأسهم. وينقسم، غالباً، الجزء الخاص بحقوق ملكية حملة الأسهم، في الميزانية، إلى فرعين:
أ. رأس المال المستثمر:Invested Capital Stock
وهو يمثل مجموع قيمة الأسهم، التي استثمرها حملة الأسهم في الشركة. وينبغي أن يُفرق، بالنسبة إلى رأس المال المستثمر، بين عنصرين:
(1) القيمة الاسمية لرأس المال
ينبغي أن تفصح الميزانية، توضيحاً لهذا العنصر، عن عدد الأسهم وقيمة السهم الاسمية، وعدد الأسهم المصدرة، والأسهم المصرح بها، وذلك لكل نوع من الأسهم. كما ينبغي توضيح كافة المزايا المتعلقة ببعض الأسهم، سواء ما يتعلق بالتصفية، أو بالأرباح الموزعة.
(2) القيمة المدفوعة فوق القيمة الاسمية
ويشتمل هذا العنصر، على المبالغ المدفوعة فوق القيمة الاسمية للأسهم، ويطلق عليها، أحياناً، فائض رأس المالCapital surplus، أو الفائض المدفوعPaid-in surplus. ولكن بعض المحاسبين يفضلون استخـدام عبارة “رأس المـال فـوق القيمـة الاسمية”Capital in excess par Value. وقد يكون هذا العنصر موجباً أو سالباً.
ب. الزيادة في حقوق الملكية، الناتجة عن الأرباح المحجوزةRetained Earning
قد تكون هذه الزيادة، متمثلة في رصيد الأرباح المرحلة من السنوات السابقة، وقد تكون تلك الأرباح مخصصة لأغراض معينة بقرار من إدارة المنشأة، أو بمقتضى القانون العام.
المبحث الثالث: وظائف الميزانية وطرق عرضها

أولاً: وظائف الميزانية
    تؤدي الميزانية عدة وظائف مهمة، كما يلي:
1. تبين ملخص بالموارد الاقتصادية للمنشأة، والالتزامات على هذه الموارد.
2. تبين مدى السيولة لدى المنشأة.
3. تبين مدى مقدرة المنشأة على سداد الالتزامات المستحقة عليها، في الأجل الطويل.
    الوظيفة الأولى، تبين الميزانية مقدار الأصول (الموارد الاقتصادية)، التي تمتلكها المنشأة، ومقدار الالتزامات المستحقة عليها، وحقوق الملكية، فهي تقرير بثروة المنشأة، والحقوق المترتبة على هذه الثروة، تجاه الدائنين وأصحاب الملكية.
    الوظيفة الثانيـة، تبين الميزانية مدى سيولة المنشأة. والمقصود بالسيولة، هو قدرة المنشأة على سداد الديون، التي في ذمتها في تاريـخ الاستحقـاق. ويُعدّ رأس المال العامل، سواء تم توضيحه في الميزانيـة بصورة صريحة أو ضمنيـة، مقياساً أساسياً للسيولة. ولهذه المعلومة أهمية خاصة لدى دائني المنشأة.
    الوظيفة الثالثة، تبين الميزانية قدرة المنشأة على مقابلة كل التزاماتها، قصيرة الأجل وطويلة الأجل.
كما تعدّ الميزانية تجسيداً لوظائف المحاسبة، فهي:
1. تجمع المعلومات المالية، وفقاً للمعادلة المحاسبية الأساسية:
الأصول = الخصوم + حقوق الملكية
2. تقيس الموارد الاقتصادية، والحقوق المترتبة على هذه الموارد.
3. توضح معلومات مهمة عن الموارد الاقتصادية، وحقوق الآخرين، وحقوق الملكية.
ثانياً: طرق عرض الميزانية
    توجد عدة طرق لعرض الميزانية، ولا تَفْضُل أي منها الأخرى. فالهدف هو الوضوح والإفصاح التام عن جميع الحقائق المادية. كما أن ترتيب العناصر المختلفة في الميزانية قد يختلف من منشأة إلى أخرى. والطريقتان الشائعتان لعرض الميزانية، هما:
1. الميزانية في شكل حساب:Account Form
إن الشكل التقليدي للميزانية هو عرضها في صورة حساب، فتظهر عناصر الأصول في الجانب الأيمن، والالتزامات وحقوق الملكية في الجانب الأيسر.
ويجري العمل في الولايات المتحدة الأمريكية، وبعض الدول الأوروبية، على ترتيب الأصول وفقاً لسيولتها، بمعنى البدء بأكثر الأصول سيولة، وهي النقدية، ثم التسلسل، إلى أن نصل إلى أقل الأصول سيولة، وهي الأرض، والأصول غير الملموسة.
وجدير بالذكر، أن المنشآت المالية في العالم العربي تتبع الترتيب السابق نفسه، فتبدأ بأكثر الأصول سيولة، وتنتهي بأقلها، أو أصعبها تحويلاً إلى نقدية. والسبب في ذلك، أن مشكلة السيولة هي المشكلة الرئيسية التي تواجه المشروعات، ولهذا، فالمحاسبون العرب يرون ضرورة البدء بأكثر الأصول سيولة، أي الأصول التي يمكن استخدامها في تمويل النشاط الجاري وفي سداد الالتزامات الجارية المستحقة، التي سيتوقف عليها مدى استطاعة المشروع في الاستمرار من عدمه. وهذه النظرة، بلا شك، سليمة، لأنه قد يمتلك المشروع كمية هائلة من الأصول طويلة الأجل، إلاّ أن مركز السيولة فيه قد يكون في حالة سيئة جداً. ولهذا، تلتزم المنشآت بهذا الترتيب للأصول، عند عرض الميزانية. أمّا في جانب الخصوم، فتأتى الخصوم المتداولة أولاً، تليها الخصوم الثابتة وأخيراً حقوق الملكية.
والمثال التالي يوضح ميزانية المركز المالي لإحدى المنشآت، في 31 ديسمبر 1997، وفقاً للأصول المتبعة في تبويب الميزانية.
 bs.jpg
ملاحظات على العرض السابق للميزانية:
1. كُتب أعلى الميزانية ثلاثة عناصر رئيسية، هي:
2. أسم المنشأة، واسم القائمة “الميزانية”، وتاريخ الميزانية “اليوم/ الشهر/ السنة”.
3. توضح الوحدة النقدية للحساب في نهاية عرض الميزانية.
4. يتكون “صلب الميزانية” من جانبين رئيسيين، أحدهما للأصول، والأخر للخصوم وحقوق الملكية.
أُدرجت الأصول المتداولة منفصلة عن الخصوم المتداولة، وعلى من يستخدم الميزانية أن يجري العملية الحسابية اللازمة (الطرح) لتحديد رأس المال العامل. وفي بعض الأحيان يعدّ المحاسبون الميزانية بصورة تبرز رأس المال العامل، بإعادة ترتيب بنود الأصول والخصوم، للإفصاح صراحة عن رأس المال العامل، كما هو مبين من إعادة عرض الميزانية للمنشأة السابقة في الشكل التالي:
bs1.jpg
2. الميزانية في شكل تقرير Report Form
       يُعَدّ عرض الميزانية في شكل تقرير مالي، أحد الأشكال الشائعة الاستخدام، في الوقت الحاضر. وفيه تظهر الأصول أولاً، تليها الخصوم ثم حقوق الملكية. وللإيضاح، يُعاد عرض ميزانية منشأة السلام في شكل تقرير، كما يلي:
bs3.jpg
المبحث الرابع: تحليل الميزانية ودلالتها

       يُعدّ التقرير المحاسبي، هو تقرير بالحقائق. ومع ذلك، فإن قيمة التقرير بالنسبة إلى من يعتمد عليه، لا تتوقف على الأرقام، التي تظهر فيه فحسب، بل يجب عليه تحليل المعلومات وتفسيرها، حتى يتعرف على الحقائق المعروضة، ويتفهم ما بين السطور. وقد وضع المحاسبون ورجال التحليل المالي أساليب تحليل مختلفة، تساعد على ذلك. ومن أهم هذه الأساليب:
1. القوائم المقارنة.
2. النسب التحليلية.
أولاً: القوائم المقارنة Comparative Statements
        يستطيع من يستخدم الميزانية، أن يتحصَّل على فهم أوسع، إذا أمكنه مقارنة ميزانيتين للمنشأة نفسها، في تاريخين مختلفين، في شكل قوائم مقارنة، إذ يمكن الكشف عن التغيرات الجارية والاتجاهات في هذه التغيرات. فالقائمة المالية الواحدة، تمثل فصلاً واحداً من حياة المنشأة، لذلك، فإن محلل القوائم يفهم منها أكثر مما يفهمه من قائمة واحدة للمنشأة نفسها. وعند إعداد القوائم المقارنة، يجب أن يتأكد المحاسب أن المبادئ والإجراءات المستخدمة في معالجة البيانات، التي أدّت إلى المعلومات، التي تظهر بالقوائم المالية، لم تتغير، حتى تكون القوائم قابلة للمقارنة، وألاّ أدّت المقارنة إلى استنتاجات خاطئة عن التغيرات والاتجاهات. وفيما يلي قائمة مقارنة مبسطة، للمركز المالي لمنشأة السلام.
منشأة السلام
في 31 ديسمبر 96، وفي 31 ديسمبر 1997

1997
1996
180000
150000
مجموع الأصول         
60000
40000
ناقص : مجموع الخصوم
120000
110000
      حقوق الملكية
ثانياً: النسب التحليلية Ratio Analysis
        تبدو القيم المطلقة، التي تبينها المجموعات، في الميزانية، مفيدة، وإن كانت هذه الفائدة محدودة. ولكن، عندما يتم ربط بعض هذه المجموعات بعضها ببعض فإنها تكشف عن علاقات مهمة، وتصبح المعلومات أكثر معنى ودلالة. وتعدّ العلاقات التالية، التي يتم التوصل إليها من طريق استخراج بعض النسب التحليلية، على جانب كبير من الأهمية:
1. نسبة التداول: Current Ratio
تُعطي علاقة الأصول المتداولة بالخصوم المتداولة، تصوراً مبدئياً عن قدرة المنشأة على سداد الخصوم المتداولة. ويطلق على هذه العلاقة اسم نسبة التداولأو النسبة الجاريةوتُحسب بقسمةالأصول المتداولة على الخصوم المتداولة وبالتطبيق على بيانات منشأة السلام تكون النسبة كما يلي:

 

 

ويتبين من هذه النسبة أن منشأة السلام لديها جنيهان من الأصول المتداولة في مقابل جنيه واحد من الخصوم المتداولة. وهذا يعنى أنه حتى لو حدث نقص في قيمة الأصول المتداولة وبلغ 50%، فإن ذلك لن يؤثر في قدرة المنشأة على سداد الالتزامات قصيرة الأجل.
وفي معظم الأحوال، تُعَدّ نسبة تداول قدرها 2 : 1، نسبة مرضية. ومع ذلك، فإن رجال التحليل المالي يتفقون على أنه ليست هناك نسبة واحدة تعدّ كافية للتعبير عن قدرة المنشأة المالية، وأنه يجب أخذ بعض العوامل الأخرى في الحسبان، مثل: طبيعة عمليات المنشأة، والموسم السنوي، وفحص البنود، التي تتكون منها الأصول المتداولة. ويركّز مانحو الائتمان، عادة، على مدى قابلية تحويل الأصول المتداولة إلى نقدية. وللإيضاح نفترض أن كل من المنشأة (س) والمنشأة (ص) لديهما نسب التداول التالية:

منشأة س
منشأة ص
الأصول المتداولة
2000
500
النقدية
22000
700
حسابات المدينين
6000
28800
مخزون البضاعة
30000 
30000
مجموع الأصول المتداولة
الخصوم المتداولة
15000
15000
حسابات الدائنين
2 : 1
2 : 1
نسبة التداول
        وعلى الرغم من أن كل منشأة لديها نسبة تداول واحدة (2 : 1)، فمن الواضح أن المنشأة (س) في مركز أفضل بكثير لمقابلة التزاماتها، نظراً لأن المنشأة (ص) يجب أن تبيع أولاً مخزون البضاعة بالأجل، وقيمته 28800 جنيه، وبعد ذلك تُحصِّل هذا المبلغ من العملاء (المدينين)، أو تبيع مخزون البضاعة نقداً، وقد يستغرق ذلك فترة طويلة، وقد تكون القيمة المُحصَّلة أقل من قيمة المخزون الحقيقية. أمّا المنشأة (س)، التي لديها 24000 جنيه في صورة نقدية وحسابات مدينين، فليس لديها مشكلة تحويل المخزون إلى نقدية.
2. نسبة السداد السريع Acid-Test Ratio
هي إحدى الاختبارات التكميلية، لقدرة المنشأة على مقابلة الالتزامات الجارية، وحسابها كالآتي:

نسبة السداد السريع
الأصول السريعة
الخصوم المتداولة
وتشمل الأصول السريعة: النقدية، والأوراق المالية سريعة التداول، وحسابات المدينين. ويتم حساب نسبة السداد السريع لمنشأة السلام، السابق عرضها، كما يلي:

الأصول السريعة
نقدية+أ مالية +أ قبض+حساب المدينين
4000
1
1:1
الخصوم المتداولة
حساب الدائنين + أدفع
4000
1

    (أ: أوراق)
وإذا كانت نسبة التداول غير مقنعة، كمؤشر للسيولة، فإنه يمكن استخدام نسبة السداد السريع، التي لا تأخذ في الحسبان مخزون البضاعة. فإذا كانت الأصول السريعـة أكبـر أو مساويـة للخصوم المتداولة (إذا كانت نسبة السداد السريعة 1 : 1 على الأقل)، فَتُعدّ قرينة على مركز ائتماني قوى، وتأكيداً أن المنشأة قادرة على مقابلة الخصوم المتداولة، في تاريخ الاستحقاق.
3. نسبة حقوق الملكية إلى الدائنين Owners equity-to-debt ratio
يوضح مجموع حقوق الملكية ومجموع الخصوم، المخاطرة النسبية لأصحاب المنشأة والدائنين لها. ويتم التعبير عن هذه العلاقة، باستخدام نسبة حقوق الملكية إلى الدائنين. فمن قائمة المركز المالي لمنشأة السلام، يتبين أن مجموع حقوق ملكية قدره 120000 جنيه، ومجموع الخصوم قدره 60000 جنيه. لذا، فإن نسبة حقوق الملكية إلى الدائنين هي 2 إلى 1، ومن ثم، فإن المخاطرة النسبية، التي يتحملها صاحب المنشأة، تبلغ ضعف المخاطرة، التي يتحملها الدائنون. ومن الواضح، أن الدائنين يفضلون نسبة أعلى، في حين أن صاحب الملكية يفضل نسبة أقل، ومخاطرة أقل.
حدود استخدام النسب التحليلية:
قد تكون نسبة من هذه النسب مرضية، تحت ظروف معينة، وغير مرضية مطلقاً تحت ظروف أخرى. نظراً إلى أن النسب المئوية تأخذ طابع التعميم، وتعكس ظروفاً سائدة في لحظة معينة، فقط. كما أنها تتغير، دوماً، مع استمرار عمليات المنشأة. لذا، فمن الضروري تحليل المعلومات غير المالية، كذلك، مثل: نوعية العاملين، والعلاقة بين العاملين والإدارة، للحصول على صورة متكاملة للموقف المالي للمنشأة. ومع ذلك، فإن الفهم الصحيح، والترجمة السليمة، للنسب المئوية يقلل الاعتماد على التقدير الشخصي، ويساعد على اتخاذ القرارات.

 

73 تعليقات to “القسم الثاني : إعـداد الميزانيـة ودلالتهـا”

  1. tamer erfan Says:

    يعطيك وتااه العافية وارجوا المزيد على الايميل ولك جزيل الشكر والاحترام

  2. sqarra Says:

    شكرا اخ tamer على المرور واتمنى ان تكون استفدت من الموضوع
    مع التحية

  3. tarek Says:

    شكر خاص لصاحب هذه المدونه هذا عام ينتفع به مع خالص الشكر والتقدير لشخصكم

  4. خالد صالح Says:

    بارك الله فيك و فى علمك و جزاك خيراً و زادك علماً تنتفع و تنفع به.
    بصراحة مجهود و عرض أكثر من ممتاز.
    مع خالص تقديرى و شكرى.

  5. sqarra Says:

    الاخوة طارق وخالد صالح
    السلام عليكم
    شكرا على مروركم وعلى كلماتكم الرقيقة التي تمدني بالنشاط لادون لاحبابي اكثر فاكثر
    مع التحية

  6. ibrahim shehata Says:

    جزاك الله خيرا على هذا العرض المتميز والذي يستفيد منه الطالب والمتعلم وكمرجع للاخوة المحاسبين فشكر خاص لصاحب هذه المدونه فهذا علم ينتفع به مع خالص الشكر والتقدير لهذه الايادي البيضاء ومن لم يشكر الناس لم يشكر الله فاكرر الشكر لكم مرة ومرات وافضل من ذلك جزاكم الله خير

  7. sqarra Says:

    الاخ ابراهيم
    السلام عليكم
    صدق رسول الله صلي الله عليه وسلم عندما قال
    “من فعل اليكم معروفاً فكافؤه فإن لم تقدروا فأدعوا له حتي تظنون أنكم كافئتموه.. ”
    فالف شكر على مكافئتك واتمنى من الله ان يقدرني على خدمة اخوتي وابنائي زملاء المهنة
    مع التحية

  8. ابوساره Says:

    الاخ ابراهيم
    السلام عليكم
    اعلنت احد الشركات الطيران الخسارة في هذه السنة وارجعت السبب في الخسارة شراء طائرات جديدة علما ان شراء هذة الطائرات تم عن طريق الدين لمدة طويلة
    الان هل شراء الطائرات يعتبر في بند الخسارة اوانة يعتبر في بند الاصول الثابتةحيث انة لايعتبر من الخسائربحيث انة تم التخطيط له في الميزانية على انة خصومات ثابتة

  9. sqarra Says:

    السلام عليكم ورحمة الله وبركاته
    اولا : انا كنيتي ابو سارة وليس ابراهيم
    ثانيا : بالنسبة لسؤالك فاسبابه احدى هذه الامور
    1. يمكن ان يكون قد تم شراء الطائرات بالاجل وبالتالي تحلت الشركة فوائد بنكية تخص السنة بمبلغ كبير بالاضافة الى ما دفع من عمولات.
    2. استهلاك العام للطائرات في العادة يكون كبير جدا.
    3. الطائرات تم شرائها ولم تدخل في الخدمة بعد وبالتالي هناك طاقة غير مستغلة .
    4. بما ان الطائرات جديدة فيلزمها طيارين ومهندسين صيانة وكلاهما يلزمه تدريب لانه وكما نعرف ان كل طائرة ولها اسلوب في الطيران يختلف عن غيرها من الطائرات وكذلك الصيانة.
    جميع ما ذكر اعلاه تعتبر مصاريف تم تحميل السنة بما يخصها منها ونتج عن ذلك خسارة.

    مع التحية

  10. ابوساره Says:

    السلام عليكم ورحمة الله وبركاته

    جزاك الله خير يا ابو سارة وتشكر على هذه المعلومات القيمة

  11. hamada Says:

    اريد برنامج محاسبة بالعربى ويكون سهل التعليم

  12. محاسبة مصرية Says:

    اخى الفاضل بارك الله فيك وكما قال رسول الله صلى الله عليه وسلم “خيركم من تعلم العلم وعلمه” شكرا وجزاك الله خير الجزاء ونريد المزيد

  13. أحمد بيومي Says:

    أنت معلم كبير بسم الله مشاء الله عليك شرحك مبسط بس عوزين مثال لأرقام أكثر صعوبة لو أمكن الحياة مش وردي أوي كده ـــ شكراً

  14. محاسبة مصرية Says:

    السلام عليكم ورحمه الله وبركاته أخواتى فى الله
    اسمحو لىان اكون عضوة جديدة مستفيدة من هذه المدونة الرائعة التى تم ارشادى اليها من خلال منتدى محاسبة دوت نت

    بارك الله فيكم وعليكم

  15. sqarra Says:

    شكرا للجميع على المرور واتمنى ان يكون في مدونتي الفائدة للجميع
    مع التحية

  16. عمرمحمود Says:

    شكر ا جزيلا على هذا المجهود الرائع ونتمنى من الله ان يوفقكم في حياتكم العملية والمهنية ويسدد خطاكم
    وارجو ان ترسلو لي اخر المستجدات على الايميل وبارك الله فيكم

  17. ألفة العايدي Says:

    شكرا جازاكم الله خيرا

  18. nosa Says:

    جميل اوى شرح الميزانية بس انا عايزه اتعلم محاسبه لانى لسه خريجه جديد اعمل ايه؟؟؟؟؟؟؟؟؟ظ

  19. مظفر مراد Says:

    اشكركم جدا على هذا جهد غير مبذولة شكر ا ونتمنى من الله ان يوفقكم
    وارجو ان ترسلو لي اخر المستجدات على الايميل وبارك الله فيكم

  20. عبدالحميد محمد فارس Says:

    تحية طيبة عطرة للاستاذ- صالح القرا ابو محمد حفظة اللة

    لك في القلوب مكان وسهابة وعلى حماك تحية وسلام
    كتب الزمان صحيفة عنوانها صالحا ومحمد وسليمان و..
    قدرت ميزانية المال كما ابتغى فعلى العدالةذلك التقدير
    وصرفت من جهدك ومالك ما نالها غرضا ولا طمعا ولا تبذيرا
    الا يا ابن الاماجد ذدت فخرا عاليا باشرافة على الاقران سدنا

    مع تحياتي لك ارسل لك بهذة الكلمات متمنيا لك موفور الصحة ودمتم

  21. قاهريه Says:

    جزاك الله خير الجزاء وجعله فى ميزان حسناتك تقبل دعائى لانك تستحق الدعاء للاسلوب السلس الممتع والواضح

  22. ابو نور الدين Says:

    بارك الله فيك وفى امة محمد اجمعين وزادك الله علما على علمك ونفع بك الامة .
    وأسال الله ان يجعلك من الذين يدخلون الجنة بغير حساب ولا سابقة عذاب
    واسأل الله ان يرزقنا واياك الاخلاص فى القول والعمل .. آمين آمين آمين

    ابو نور الدين

  23. عبدالله نصير Says:

    جزاكم الله خيرا مع تمنياتنا بالصحه والعافيه

  24. سعدخليفة Says:

    بارك الله فيك

  25. السيد معاذ Says:

    بارك الله فيك وكثر من امثاكم

  26. اشرف السيد Says:

    جزاكم الله كل خير بما فيه منفعة للناس وعلمكم

  27. عثمان الامين الجزولى Says:

    تحياتى اواحترامى على الشرح الممتاذ ويالجد الانسان استفاد منة كثيرا

  28. tantwe2525 Says:

    مشكور اخي الحبيب ولا نملك الا الدعاء لك
    اللهم اجعلنا استفادتنا منها في ميزان حسناتك
    الرجاء اخي الحبيب الا تحرمنا من مثل هذا العلم الذي ينتفع به
    وفقك الله

  29. عثمان فقيري Says:

    من لا يشكر الناس لا يشكر الله لذا أرجو أن تتقبل جزيل شكري وأسأل الله أن يجعل جهدك هذا في ميزان حسناتك يوم عرض الميزان. ليتنا تواصلنا عبر الايميل.

  30. sqarra Says:

    عزيزي عثمان
    شكرا على مرورك على مدونتي راجيا ان يكون فيها الفائدة لك وللجميع
    وشكرا على تعليقك واتشرف بالتواصل معك عبر الايميل وارسلت لك ايميل ولكن رجع حيث افادني بان الايميل غير صحيح او معطل
    مع التحية

  31. ابو عصام Says:

    جزاك الله خيرا على مجهودك

  32. عاطف السعيد Says:

    يقول الرسول(ص)اذامات ابن ادم انقطع عمله الا من ثلاث صدقة جاريه اوعلم ينتفع به او ولد صالح يدعو له بارك الله لك فى عمرك وجعل لك نصيبا من هؤلاء الثلاث

  33. تامر الشربتلي Says:

    جزاكم الله خيراً واخلص نياتكم

  34. amr Says:

    ربنا يكرمك

  35. احمد ابوعجاج Says:

    اللهيكرمك ويعليك كمان وكمان

  36. الاسمري Says:

    السلام عليك ورحمة الله وبركاته:-
    الله يجزاك خير على ما قدمته لنا من فائده وشرح مفصل واسئل الله العلي القدير ان يجعله في ميزان حسناتك هذا والله ولي التوفيق والسلام عليكم ورحمة الله وبركاته

  37. المحاسب سعد الدين Says:

    الرجاء تحديد موقع حساب جاري الشركاء من الميزانية هل تحت بنت حقوق الملكية او تحت بند المطاليب المتداولة

  38. المحاسب سعد الدين Says:

    لانه في بعض الاحيان اذا كانت الشركة تضامنية مملوكة لشخص واحد تكون تحت بنت حقوق الملكية اما في حال كانت الشركة مساهمة او محدودة المسؤولية هنا السؤال ولهذا انا ارى ان توضع تحت بنت لخصوم المتداولة
    ازجو ان ارى رائيكم في هذتا الموضوع ولكم مني جزيل الشكر ووافر الاحترام

  39. دورا Says:

    السلام عليكم اخي ابو سارة بدي تساعدني لأعمل حسابات لمدرسة جديدة عن طريق الكسل واريد تسجيل الحسابات والفواتير التي تخص المدرسة بشكل مرتب واجراء العمليات الحسابية عليها
    الرجاء الرد باسرع وقت وجزاك الله كل الخير وشكرا

  40. فؤاد Says:

    مشكور اخي و بارك الله فيك تحليل كافي و قيم

  41. شعيب Says:

    بارك الله فيك أخ صالح sqarra على هذه المدونة الرائعة، والله لقد إستفدت كثيرا من هذا الجهد الذي بدلته، وإن شاء الله أجرك على الله، تحية عطرة و خالصة لك.

  42. شعيب Says:

    بارك اللهم يك

  43. شعيب Says:

    بارك الله فيك

  44. Ahmed Says:

    الف شكر على المجهود المبذول وفعلاً … انا استفدت كثيرا

  45. عبد الرحمن Says:

    جزاكم الله كل خير

  46. احمد البدرى Says:

    افضل شرح لعمل الميزانيه فعلا بطريقه بسيطه وسهله وجزاكم الله خيرا

  47. Pierre Says:

    شكرا” لك ,هذه الدوانة ذهب لمستقبلنا

  48. مجدي ولي الدين Says:

    يعطيك الف عافية
    مجدي ولي الدين
    مصر
    محاسب بالرياض

  49. محمد Says:

    شكرا ليك على الشرح بتمنى شكل لميزانية شركة مقولات كامل بك الجداول والطريقة

  50. فاطمه زايد Says:

    شكر اليك ولكن نريد شرح للحسابات الختاميه ايضا

  51. khalid Says:

    شكر جزيلا اخي الكريم افتدنا بعلمك ولكن اذا تكرامت ممكن تربط هذا الموضوع مع كيفية عمل قائمة التدفقات النقدية من هذة الامثلة المذكورة وشكرا

  52. ramy fathy Says:

    بارك الله فيك شكرا جزيلا

  53. shaaban mahmoud Says:

    بارك الله فيك على هذا المجهود الاكثر من رائع وجعله الله لك فى ميزان حسناتك علما ينتفع به

  54. ayman Says:

    اشكرك اخي شكرا جزيل بارك الله فيك

  55. Mohamed Says:

    جزاك الله خيرا

  56. بابكرعلي Says:

    جزاك الله خيرا على هذا العرض المتميز والذي يستفيد منه الطالب والمتعلم وكمرجع للاخوة المحاسبين فشكر خاص لصاحب هذه المدونه فهذا علم ينتفع به مع خالص الشكر والتقدير لهذه الايادي البيضاء ومن لم يشكر الناس لم يشكر الله فاكرر الشكر لكم مرة ومرات وافضل من ذلك جزاكم الله خيرووفقني الله واياكم لمافيه الخير

  57. aya Says:

    بجد شكرا جدا جزاك الله كل خير

  58. aya Says:

    الميزانيه العموميه تتعمل علي الورد صح

  59. جمعه السيد احمد محمد Says:

    أخي الفاضل صاحب المدونة وكل من ساهم في إثراء فكرك المحاسبي الرفيع من أبوين كريمين لهم من كل تقدير وعرفان أو أساتذة أفاضل ساهموا في صقل موهبتك المالية الطيبة وإحساسك المحاسبي الدقيق كل علي رأسي ولهم مني كل تقدير وعرفان وربنا يجعل مساهمتك هذه في ميزان حسناتك وجزاك الله عنا خير الجزاء بالأصالة عن نفسي وزملائي الأفاضل جمهور المحاسبين
    محاسب / جمعه السيد أحمد بيلا / كفرالشيخ / مصر الحبيبة

  60. sqarra Says:

    عزيزي جمعة
    شكرًا على كلماتك الجميلة والتي تنم عن شخصية محترمة تقدر مجهودات الآخرين
    أتمنى من الله عز وجل أن يعطينا الصحة لنخدم أبنائنا المحاسبين
    تحياتي لك. ولكل محاسبي مصر الحبيبة

  61. yosif Says:

    السلام عليكم اخوكم من السودان
    هل يمكن نعليمنا كيفيه اعداد ميزانيه لشركه مقاولات عامه
    و جزاكم الله خيرا

  62. sohar Says:

    شكرا

  63. samar ramzi Says:

    بشكرك بعمق…كنت عم بحاول استرجع اهم معدلات تحليل الميزانيه للبنوك بما اني موظفة بنك واريد ان اعود للعمل في احد البنوك…فشكرا للمعلومات المفيده جدا

  64. sherifragab Says:

    بجد شكرا على المعلومات الرائعه وتسلم ايديكم على سهوله المراجعه عندكم

  65. عمرو عبد المعز Says:

    عمرو عبدالمعز يقول بارك الله فى علمك ونريد المزيد حسابات البنوك

  66. محاسب / جمعه السيد احمد محمد مصري الجنسيية Says:

    أخي الفاضل وأستاذي / صالح محمد للمرة الثانية منذ عرفة هذه المدونة الأمينة والدقيقة والله ما أروعك ويا رب يجعل هذا العطاء بميزان حسناتك وأنا أدعو لك بظهر الغيب بصلاتي لأنني عاشق ومقدر جدا للمحاسبين أياً كان المستوي الذي يعملون فيه إبتداء من محاسب مسكين مثلي وإنتهاءاً بالأكاديمي بنفس المجال لأنه فعلاً فضلاً كون المهنة مبنية علي أصول علمية إلا أنها فن فعلاً خاصة في تقديم المعلوم وهذا هو الفارق بين المحاسب الفاهم وأسف قبل كتابتها والذي يرص طوب فقط لا غير دون أن يعرف مدي وتأثير القيد مستقبلاً علي مركز الكيان الذي يعمل فيه وحسب طبيعته

  67. اجمل تعليق وصلني على المدونة | مدونة صالح محمد القرا Says:

    […] رابط التعليق […]

  68. Ibrahim Abou Bakr Says:

    شكرا لكم على التوضيح واريد شرح حساب جارى الشركاء وهل يمكن احتجاز الارباح فيه بحيث ان يكون مدين حتى توزيعه بعد محضر توزيع الارباح وشرح القيد المحاسبى لذلك . وايضا شرح كيفية توزيع جزء من الارباح المرحلة . مثلا لو ان الارباح المرحله 3 مليون وارباح العام قبل الضريبه 800 الف واريد توزيع ارباح بقيمة 800 الف لاصحاب رأس المال وحدهم فما هو المبلغ الذى يجب احتجازه للتوزيع بالاضافه الى 5% ارباح عاملين .

  69. sameer adm Says:

    بسم الله
    اريد ان اعمل ميزانية افتتاحية لجمعية خيرية وماهي القيود التي ساعملها من اجل المصاريف والايرادات وارجوالمساعدة في عمل مثال من اجل الحسابات الختامية

  70. abumoh Says:

    مجهود رائع تشكر عليه

  71. جواد النعيمي Says:

    جزاكم الله خيرا على هذا المجهود الرائع جعله الله تعالى في ميزان حسناتكم

  72. مجدى الشيخ Says:

    افادكم الله شرح جميل جداااا

  73. محمد المالكي Says:

    الله علي معلوماتك القيمه ومجهودك الرائع مشكووووووور

أضف تعليق

إملأ الحقول أدناه بالمعلومات المناسبة أو إضغط على إحدى الأيقونات لتسجيل الدخول:

WordPress.com Logo

You are commenting using your WordPress.com account. تسجيل الخروج / تغيير )

Twitter picture

You are commenting using your Twitter account. تسجيل الخروج / تغيير )

Facebook photo

You are commenting using your Facebook account. تسجيل الخروج / تغيير )

Google+ photo

You are commenting using your Google+ account. تسجيل الخروج / تغيير )

Connecting to %s


Follow

Get every new post delivered to your Inbox.

Join 1,238 other followers

%d bloggers like this: